母公司理论的主要特征

母公司理论的主要特征: 1、合并报表的目的和使用者。母公司理论认为,为了使母公司的所有者受益,合并报表应按母公司股东的观点来编制,合并报表是母公司会计报表的扩展。合并报表的主要使用者是母公司的股东和债权人。 2、合并净收益。合并净收益是母公司所有者的净

母公司理论的主要特征:

1、合并报表的目的和使用者。母公司理论认为,为了使母公司的所有者受益,合并报表应按母公司股东的观点来编制,合并报表是母公司会计报表的扩展。合并报表的主要使用者是母公司的股东和债权人。

2、合并净收益。合并净收益是母公司所有者的净收益,子公司中少数股权股东所获得的净收益应排除在外。

3、少数股权收益。少数股权的收益,从母公司股东观点看是一项费用,其计量是基于子公司的损益表帐面净收益乘以少数股权的比例而得出。把少数股权的收益看作一项费用不符合费用要素的定义,目前会计实务中,将少数股权的收益确定为合并净收益的一个扣除项目。

4、少数股权权益。少数股权股东权益,从母公司股东观点看是一项负债,其计量是基于子公司资产负债表中所有总额乘以少数股权的比例而得出。将少数股权股东的权益作为一项负债不符合负债要素的定义,实务中将少数股权股东权益放在负债和所有者权益之间单独列示。

5、子公司净资产的合并。在子公司净资产中,母公司所占有的部分按母公司为其所获权益而支付的价格被合并,少数股权所占有部分则按帐面价值被合并。

6、未实现的损益。公司间未实现的损益,在母公司销售给子公司顺销情况下,应全数从合并净收益中抵销;而在子公司销售给母公司逆销情况下,只抵销母公司所享有的份额。实务中逆销同样晨分之百消除未实现损益,只不过要在少数股权与多数股权之间分配。这样处理,使得合并净损益与母公司的净损益一致。

7、推定损益的处理。集团内部—企业购入其他企业所发行的债券,如果购入企业在购买债券时所支付的价格大于应付债券的帐面价值(债券面值加未摊销溢价或减未摊销折价),则发生推定损失。相反,则发生推定利得。母公司理论认为,在母公司债券被推定赎回情况下,应全数在合并净收益中加以确认;而在子公司债券被推定赎回情况下,只应确认母公司所享有的份额。实务中,不论母公司债券还是子公司债券被推定赎回,都应全数在收入或费用帐户中加以确认,但在子公司债券被推定赎回情况下,还要在多数股权与少数股利之间分配,与实务中公司间未实现损益处理类似。

8、外币报表折算方法的选择。在母公司理论下,外币报表折算中持母公司货币的时态法,与以母公司理论为依据的合并会计报表编制方法相协调。

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